Alai

Účtování leasingu je důležitou částí účetnictví, protože se liší v závislosti na konečném uživateli. Nájemce a pronajímatel vykazují a účtují leasing odlišně. Pronajímatel je vlastníkem majetku a nájemce užívá pronajatý majetek tím, že pravidelně platí pronajímateli. Rozdílné účtování a vykazování leasingu má různý vliv na účetní výkazy a poměrové ukazatele.

Definice leasingu

Leasing je právní smlouva, kterou vlastník určitého aktiva (pronajímatel) umožňuje druhé straně (nájemci) užívat toto aktivum po určitou dobu výměnou za pravidelné platby pronajímateli. Tyto pravidelné platby se nazývají leasingové nájemné. Operativní leasing je velmi podobný pronájmu majetku. Umožňuje nájemci užívat pronajaté aktivum po určitou dobu, která je obvykle kratší ve srovnání s dobou použitelnosti aktiva. Většinou se používá ke krátkodobému pronájmu zařízení. Finanční leasing je velmi podobný nákupu aktiva prostřednictvím externího financování. Umožňuje nájemci vlastnit aktivum s pomocí přímého financování od pronajímatele. Nájemce má možnost stát se na konci doby leasingu trvalým vlastníkem aktiva.

Klasifikace leasingu

Jak IFRS, tak US GAAP mají různá kritéria pro klasifikaci leasingu jako finančního nebo operativního leasingu:

• IFRS: Pokud má nájemce nárok na všechna rizika a odměny, které jsou spojeny s vlastnictvím, je leasing klasifikován jako finanční leasing. Nájemce musí v rozvaze vykázat leasingový závazek a pronajaté aktivum. Leasing, který nesplňuje výše uvedené kritérium, je kategorizován jako operativní leasing.
• US GAAP: Leasing je kategorizován jako finanční leasing, pokud splňuje alespoň jeden z těchto čtyř požadavků:
  • Jestliže se nájemce na konci leasingu stane vlastníkem najatého aktiva.
  • Jestliže leasing umožňuje nájemci v budoucnu koupit stejné najaté aktivum za cenu, která je nižší než reálná hodnota aktiva.
  • Jestliže doba trvání leasingu činí 75 % nebo více doby použitelnosti najatého aktiva.
  • Jestliže současná hodnota leasingových splátek činí 90 % nebo více reálné tržní hodnoty aktiva.

Účtování a vykazování nájemcem

Nájemce užívá najaté aktivum a provádí pravidelné platby pronajímateli. Účtování a vykazování různých leasingů se provádí následovně:

Účtování finančního leasingu nájemcem

Finanční leasing vykazuje nájemce v různých účetních výkazech takto:

• Rozvaha: Vykazuje se jak pronajaté aktivum, tak leasingový závazek (pasivum). Vykazovaná hodnota je nižší ze současné hodnoty budoucích leasingových splátek nebo reálné tržní hodnoty pronajatého aktiva.
• Výkaz zisku a ztráty: Vykazuje se nákladový úrok ze závazku z leasingu. Vypočítává se ze splatného leasingu na počátku s použitím implicitní úrokové míry v leasingu. Obecně se používá nižší z výpůjční úrokové sazby nájemce a implicitní úrokové sazby pronajímatele. Pokud je pronajaté aktivum odepisovatelné, pak se také vykazuje náklad na odpisy jako u každého jiného aktiva.
• Výkaz peněžních toků: Podle amerických GAAP se úroková složka leasingové splátky vykazuje jako provozní peněžní tok. A složka splátky jistiny, která snižuje leasingový závazek, se vykazuje jako finanční peněžní odliv. Podle IFRS lze úrokový náklad vykázat buď jako provozní peněžní tok, nebo jako finanční peněžní tok.

Účtování operativního leasingu nájemcem

Operativní leasing vykazuje nájemce v různých účetních výkazech takto:

• Rozvaha:
• Výkaz zisku a ztráty:
• Výkaz peněžních toků:

Vliv účtování leasingu na účetní závěrku nájemce

Rozdíl v účtování u obou leasingů – finančního a operativního – má dopad na různé prvky účetní závěrky, jak je uvedeno níže:

• Aktiva, závazky, čistý zisk v pozdějších letech, provozní zisk (EBIT) a peněžní tok z činnosti jsou vyšší u finančního leasingu ve srovnání s operativním leasingem.
• Čistý příjem v prvních letech a peněžní tok z financování jsou u finančního leasingu nižší než u operativního leasingu.
• Přestože celkový příjem a celkový peněžní tok zůstávají u obou leasingů stejné.

Vliv účtování leasingu na finanční ukazatele nájemce

Stejně jako na účetní výkazy mají různé leasingy vliv i na finanční ukazatele:

• Ukazatel oběžných aktiv, ukazatel pracovního kapitálu, ukazatel obratu aktiv, ukazatel obratu stálých aktiv, rentabilita aktiv v prvních letech a rentabilita vlastního kapitálu v prvních letech je nižší u finančního leasingu.
• Rentabilita aktiv v pozdějších letech, rentabilita vlastního kapitálu v pozdějších letech, poměr dluhu k aktivům a poměr dluhu k vlastnímu kapitálu je vyšší u finančního leasingu.

Účtování a vykazování pronajímatelem

Účtování finančního leasingu pronajímatelem

Pro pronajímatele je finanční leasing podle amerických GAAP dvojího druhu. Pokud je současná hodnota všech leasingových splátek stejná jako účetní hodnota pronajímaného majetku, nazývá se takový leasing přímým finančním leasingem. Pokud je současná hodnota leasingových splátek vyšší než účetní hodnota pronajímaného aktiva, jedná se o leasing prodejního typu. Oba tyto typy finančního leasingu vykazuje pronajímatel v různých účetních výkazech takto:

• Rozvaha: Pohledávka z leasingu se vykazuje. Její hodnota je odvozena od současné hodnoty budoucích leasingových splátek. Také aktiva jsou snížena o účetní hodnotu pronajatého majetku.
• Výkaz zisku a ztráty: Vykazují se úrokové výnosy. Počítá se z pohledávky z leasingu na počátku s použitím úrokové sazby v leasingu.
• Výkaz peněžních toků: Úroková složka výnosu z leasingu se vykazuje jako provozní peněžní příjem a složka splátky jistiny se vykazuje jako investiční peněžní příjem.

Účtování operativního leasingu pronajímatelem

Operativní leasing vykazuje pronajímatel v různých účetních výkazech takto:

• Rozvaha:
• Výkaz zisku a ztráty:
• Výkaz peněžních toků: Vykazují se úrokové výnosy a odpisy související s aktivem: Periodická leasingová splátka je klasifikována jako provozní peněžní tok.

Vliv účtování leasingu na účetní závěrku pronajímatele

Účetní závěrka pronajímatele je ovlivněna rozdílem v obou leasingových smlouvách následujícím způsobem:

• Příjmy z leasingu a celkový peněžní tok je u obou leasingových smluv podobný.
• Výnosy v prvních letech jsou vyšší u finančního leasingu než u operativního leasingu.
• Výnosy v pozdějších letech jsou nižší u finančního leasingu než u operativního leasingu.
• Provozní peněžní tok je nižší u finančního leasingu než u operativního leasingu.
• Výše daní v prvních letech je vyšší u finančního leasingu než u operativního leasingu.

Závěr: Účtování a vykazování leasingu se liší z pohledu pronajímatele a nájemce. Dále se také liší v závislosti na typu leasingu – finančním nebo operativním. Proto je nezbytné, aby byl leasing správně kategorizován a vykazován, protože má řadu dopadů na účetní závěrku a finanční ukazatele.1

.