Alai

Lease Accounting er et vigtigt regnskabsafsnit, da det er forskelligt afhængigt af slutbrugeren. En leasingtager og en leasinggiver rapporterer og bogfører leasingaftalerne forskelligt. En leasinggiver er ejer af aktivet, og en leasingtager anvender det leasede aktiv ved at betale periodisk til leasinggiveren. Regnskabsføring og rapportering af leasing på forskellige måder har forskellig indvirkning på årsregnskaber og nøgletal.

Definition af leasing

En leasingkontrakt er en juridisk aftale, hvorved ejeren af et bestemt aktiv (leasinggiver) tillader en anden part (leasingtager) at anvende aktivet i en bestemt periode til gengæld for periodiske betalinger til leasinggiveren. Disse periodiske betalinger kaldes leasingleje. En operationel leasingkontrakt ligner meget en udlejning af et aktiv. Den giver leasingtageren mulighed for at bruge det leasede aktiv i en bestemt periode, som generelt er kortere end aktivets brugstid. Det bruges mest til at lease udstyr i korte perioder. En finansiel leasingkontrakt svarer meget til at købe et aktiv gennem ekstern finansiering. Det giver leasingtageren mulighed for at eje et aktiv ved hjælp af direkte finansiering fra leasinggiveren. Leasingtageren har mulighed for at blive den permanente ejer af aktivet ved udløbet af leasingperioden.

Klassifikation af leasing

Både IFRS og US GAAP har forskellige kriterier for at klassificere leasingkontrakten som finansiel eller operationel leasing:

• IFRS: Hvis leasingtageren har ret til alle de risici og fordele, der er forbundet med ejerskab, kategoriseres leasingkontrakten som en finansiel leasingkontrakt. Leasingtager skal opføre leasingforpligtelsen og det leasede aktiv i balancen. En leasingkontrakt, der ikke opfylder ovenstående kriterium, kategoriseres som en operationel leasingkontrakt.
• U.S. GAAP: En leasingkontrakt kategoriseres som en finansiel leasingkontrakt, hvis den opfylder blot et af følgende fire krav:
  • Hvis leasingtager bliver ejer af det leasede aktiv ved leasingkontraktens ophør.
  • Hvis leasingkontrakten giver leasingtager mulighed for at købe det samme leasede aktiv til en pris, der er lavere end aktivets dagsværdi i fremtiden.
  • Hvis leasingperioden er 75 % eller mere af det leasede aktivs brugstid.
  • Hvis nutidsværdien af leasingydelserne er 90 % eller mere af aktivets dagsværdi.

Lessee’s regnskab og rapportering

En leasingtager anvender det leasede aktiv og foretager regelmæssige betalinger til leasinggiveren. Regnskabsmæssig behandling og rapportering af forskellige leasingkontrakter sker som følger:

Lessee’s regnskab for finansiel leasing

Lessee rapporterer den finansielle leasingkontrakt som følger på forskellige årsregnskaber:

• Balance: Både det leasede aktiv og leasingforpligtelsen (gæld) indberettes. Den værdi, der rapporteres, er den laveste af nutidsværdien af de fremtidige leasingydelser eller det leasede aktivs dagsværdi.
• Resultatopgørelse: Renteudgifterne på leasingforpligtelsen indberettes. Den beregnes på leasingforpligtelsen ved begyndelsen ved hjælp af den implicitte rentesats i leasingkontrakten. Generelt er den anvendte rentesats den laveste af leasingtagers debitorrente og leasinggivers implicitte rente. Hvis det leasede aktiv er afskrivningsberettiget, skal der også indberettes en afskrivningsudgift som for ethvert andet aktiv.
• Pengestrømsopgørelse: I henhold til U.S.GAAP rapporteres rentedelen af leasingbetalingen som en driftslikviditetsudstrømning. Og den del af tilbagebetalingen af hovedstolen, som reducerer leasingydelsen, rapporteres som en finansiel udgående pengestrøm. I henhold til IFRS kan renteudgifterne rapporteres enten som en operationel pengestrømsudstrømning eller finansiering.

Lestagers regnskabsmæssig behandling af operationel leasing

Lestagers regnskabsmæssig behandling af operationel leasing rapporteres af leasingtager på følgende måde i forskellige årsregnskaber:

• Balance: Der indberettes hverken et aktiv eller en forpligtelse.
• Resultatopgørelse: Aktivets husleje udgiftsføres, hvilket er det samme som leasingydelsen.
• Pengestrømsopgørelse: Den komplette leasingbetaling eller lejeudgiften rapporteres som driftskasseudstrømning.

Indflydelse af leasingregnskabet på leasingtagers årsregnskab

Den regnskabsmæssige forskel i begge leasingformer – finansiel og operationel leasing påvirker de forskellige elementer i årsregnskabet som nedenfor:

• Aktiver, passiver, nettoresultat i senere år, driftsresultat (EBIT) og pengestrøm fra driften er højere i finansiel leasing sammenlignet med den i en operationel leasing.
• Nettoindtægten i de tidlige år og pengestrømmen fra finansiering er lavere i finansiel leasing end i operationel leasing.
• Den samlede indkomst og den samlede pengestrøm er dog den samme i begge leasingkontrakter.

Indflydelse af leasingregnskabet på leasingtagers finansielle nøgletal

Som i forbindelse med årsregnskaberne påvirkes de finansielle nøgletal også af de forskellige leasingkontrakter:

• Omsætningshastighed, driftskapital, omsætningshastighed af aktiver, omsætningshastighed af anlægsaktiver, forrentning af aktiver i de første år og forrentning af egenkapital i de første år er lavere i finansiel leasing.
• Aktivernes forrentning i senere år, egenkapitalens forrentning i senere år, forholdet mellem gæld og aktiver og forholdet mellem gæld og egenkapital er højere i finansiel leasing.

Regnskab og rapportering hos udlejer

Regnskab for finansiel leasing hos udlejer

For udlejer er finansiel leasing af to typer i henhold til U.S.GAAP. Hvis nutidsværdien af alle leasingbetalinger er den samme som den regnskabsmæssige værdi af det leasede aktiv, kaldes en sådan leasingkontrakt for direkte finansieringsleasing. Hvis nutidsværdien af leasingbetalingerne er større end den regnskabsmæssige værdi af det leasede aktiv, kaldes det en leasingkontrakt af salgstypen. Begge disse typer af finansiel leasing rapporteres af leasinggiveren på følgende måde i forskellige årsregnskaber:

• Balance: Leasingtilgodehavendet indberettes. Værdien er afledt af nutidsværdien af fremtidige leasingbetalinger. Desuden reduceres aktiverne med den bogførte værdi af det leasede aktiv.
• Resultatopgørelse: Renteindtægten indberettes. Den beregnes på leasingtilgodehavendet i begyndelsen ved hjælp af renten i leasingkontrakten.
• Pengestrømsopgørelse: Renteelementet af leasingindtægten indberettes som en operationel pengestrøm, og hovedstolskomponenten af betalingen indberettes som en investeringskassestrøm.

Beregning af operationel leasing hos udlejer

Den operationelle leasing indberettes af udlejer på følgende måde på forskellige årsregnskaber:

• Balance: Det leasede aktiv rapporteres som altid.
• Resultatopgørelse:
• Pengestrømsopgørelse: Den leasede virksomhed indberettes som en del af det leasede aktiv: Den periodiske leasingbetaling kategoriseres som en indgående pengestrøm fra driften.

Indflydelse af leasingregnskabet på udlejers årsregnskab

Udlejerens årsregnskab påvirkes af forskellen i de to leasingkontrakter på følgende måder:

• Leasingindtægten og den samlede pengestrøm er ens under begge leasingkontrakter.
• Indkomsten i de første år er højere ved finansiel leasing end ved operationel leasing.
• Indkomsten i de senere år er lavere ved finansiel leasing end ved operationel leasing.
• Den operationelle pengestrøm er lavere ved finansiel leasing end ved operationel leasing.
• Skattebeløbet i de første år er højere ved finansiel leasing end ved operationel leasing.

Konklusion: Regnskabsføring og rapportering af en leasingkontrakt er forskellig set fra leasinggivers og leasingtagers synsvinkel. Det er også yderligere forskelligt afhængigt af leasingtypen – finansiel eller operationel leasing. Det er således bydende nødvendigt, at leasingkontrakter kategoriseres og rapporteres korrekt, da de har mange konsekvenser for årsregnskaber og finansielle nøgletal.1