Alai

Vuokrasopimuskirjanpito on tärkeä kirjanpidon osa-alue, koska se eroaa loppukäyttäjästä riippuen. Vuokralle ottaja ja vuokralle antaja raportoivat ja kirjaavat vuokrasopimukset eri tavalla. Vuokralle antaja on hyödykkeen omistaja ja vuokralle ottaja käyttää vuokrattua hyödykettä maksamalla säännöllisesti vuokralle antajalle. Vuokrasopimuksen kirjaamisella ja raportoinnilla eri tavoin on erilaisia vaikutuksia tilinpäätöksiin ja tunnuslukuihin.

Vuokrasopimuksen määritelmä

Vuokrasopimus on juridinen sopimus, jolla tietyn omaisuuserän omistaja (vuokralle antaja) sallii toisen osapuolen (vuokralle ottaja) käyttää omaisuuserää tiettynä ajanjaksona vastikkeena vuokralle antajalle suoritettavista säännöllisistä maksuista. Näitä säännöllisiä maksuja kutsutaan leasingvuokriksi. Käyttöleasingsopimus on hyvin samankaltainen kuin omaisuuserän vuokraus. Siinä vuokralle ottaja saa käyttää vuokrattua hyödykettä tietyn ajanjakson ajan, joka on yleensä lyhyempi kuin hyödykkeen taloudellinen käyttöikä. Sitä käytetään useimmiten laitteiden lyhytaikaiseen vuokraukseen. Rahoitusleasing on hyvin samankaltainen kuin hyödykkeen ostaminen ulkoisen rahoituksen avulla. Sen avulla vuokralle ottaja voi omistaa hyödykkeen vuokralle antajalta saatavan suoran rahoituksen avulla. Vuokralle ottajalla on mahdollisuus tulla hyödykkeen pysyväksi omistajaksi vuokra-ajan päättyessä.

Vuokrasopimuksen luokittelu

Kummallakin IFRS-standardilla ja U.S.GAAP:lla on erilaiset kriteerit, joiden perusteella vuokrasopimus luokitellaan rahoitusleasingsopimukseksi tai käyttöleasingsopimukseksi:

• IFRS-standardit: Jos vuokralle ottajalla on oikeus saada käyttöönsä kaikki omistajuuteen liittyvät riskit ja edut, vuokrasopimus luokitellaan rahoitusleasingsopimukseksi. Vuokralle ottajan on esitettävä vuokrasopimusvelka ja vuokrattu omaisuuserä taseessa. Vuokrasopimus, joka ei täytä edellä mainittua kriteeriä, luokitellaan käyttöleasingsopimukseksi.
• U.S. GAAP:
  • Jos vuokralle ottajasta tulee vuokrasopimuksen päättyessä vuokralle otetun hyödykkeen omistaja.
  • Jos vuokrasopimus antaa vuokralle ottajalle mahdollisuuden ostaa sama vuokralle otettu hyödyke tulevaisuudessa hintaan, joka on pienempi kuin hyödykkeen käypä arvo.
  • Jos vuokrasopimuksen kesto on vähintään 75 % vuokralle otetun hyödykkeen taloudellisesta vaikutusajasta.
  • Jos vuokramaksujen nykyarvo on vähintään 90 % hyödykkeen käyvästä markkina-arvosta.

Leasingvuokralle ottajan kirjanpito ja raportointi

Leasingvuokralle ottaja käyttää leasingvuokrattua omaisuuserää ja suorittaa säännöllisiä maksuja vuokralle antajalle. Erilaisten vuokrasopimusten kirjanpito ja raportointi tehdään seuraavasti:

Vuokralle ottajan kirjanpito

Vuokralle ottaja raportoi rahoitusleasingsopimuksen eri tilinpäätöksissä seuraavasti:

• Tase: Sekä vuokrattu omaisuuserä että vuokrasopimusvelka (velka) ilmoitetaan. Arvona ilmoitetaan joko tulevaisuudessa suoritettavien vuokramaksujen nykyarvo tai vuokratun omaisuuserän käypä markkina-arvo sen mukaan, kumpi niistä on pienempi.
• Tuloslaskelma: Vuokrasopimusvelan korkokulut ilmoitetaan. Se lasketaan vuokrasopimuksen alussa olevasta vuokrasopimusvelasta käyttäen vuokrasopimukseen sisältyvää laskennallista korkokantaa. Yleensä käytetään alhaisempaa korkoa kuin vuokralle ottajan lainakorko tai vuokralle antajan implisiittinen korko. Jos leasingvuokrattu hyödyke on poistokelpoinen, siitä kirjataan myös poistot kuten mistä tahansa muusta hyödykkeestä.
• Rahavirtalaskelma: U.S.GAAP:n mukaan leasingmaksun korkokomponentti esitetään liiketoiminnan rahavirtana. Ja pääoman lyhennyskomponentti, joka pienentää vuokrasopimusvelkaa, raportoidaan rahoituksen rahavirtana. IFRS:n mukaan korkomeno voidaan ilmoittaa joko liiketoiminnan rahavirtana tai rahoituksena.

Leasingvuokralle ottajan suorittama käyttöleasingsopimuksen kirjanpitokäsittely

Leasingvuokralle ottaja ilmoittaa käyttöleasingsopimuksen eri tilinpäätöksissä seuraavasti:

• Tase: Ei ilmoiteta omaisuuserää eikä velkaa.
• Tuloslaskelma: Omaisuuserän vuokra kirjataan kuluksi, joka on sama kuin vuokramaksu.
• Rahavirtalaskelma: Koko vuokranmaksu tai vuokrakulu raportoidaan liiketoiminnan rahavirtana.

Leasingsopimusten kirjanpidon vaikutus vuokralle ottajan tilinpäätökseen

Kummankin leasingsopimuksen – rahoitusleasingsopimuksen ja operatiivisen leasingsopimuksen – kirjanpidon ero vaikuttaa tilinpäätöstietojen eri osatekijöihin alla esitetyllä tavalla:

• Varat, velat, nettotulos myöhempinä vuosina, liikevoitto (EBIT) ja liiketoiminnan rahavirta ovat suuremmat rahoitusleasingsopimuksessa kuin operatiivisessa leasingsopimuksessa.
• Nettotulot alkuvuosina ja rahoituksen kassavirta ovat pienemmät rahoitusleasingsopimuksessa kuin käyttöleasingsopimuksessa.
• Vaikka kokonaistulot ja kokonaiskassavirta pysyvät samoina molemmissa leasingsopimuksissa.

Leasingsopimusten kirjanpidon vaikutus vuokralle ottajan taloudellisiin tunnuslukuihin

Tilinpäätösten tavoin myös taloudellisiin tunnuslukuihin eri leasingsopimukset vaikuttavat:

• Käyttöpääoma, käyttöpääoma, käyttöomaisuuden kiertonopeusluku, käyttöomaisuuden kiertonopeusluku, varallisuuden tuottoprosentti alkuvuosina ja oman pääoman tuoton tuottoprosentti alkuvuosina ovat alhaisemmat rahoitusleasingsopimuksessa.
• Varallisuuden tuotto myöhempinä vuosina, oman pääoman tuotto myöhempinä vuosina, vieraan pääoman suhde varoihin ja vieraan pääoman suhde omaan pääomaan on korkeampi rahoitusleasingsopimuksessa.

Vuokralle antajan kirjanpito ja raportointi

Vuokralle antajan rahoitusleasingsopimuksen kirjanpito

Vuokralle antajalle rahoitusleasingsopimusta on kahdenlaista US-GAAP:n mukaan. Jos kaikkien vuokrien nykyarvo on sama kuin vuokratun omaisuuserän kirjanpitoarvo, tällaista vuokrasopimusta kutsutaan suoraksi rahoitusleasingsopimukseksi. Jos vuokrien nykyarvo on suurempi kuin vuokratun omaisuuserän kirjanpitoarvo, kyseessä on myyntivuokraus. Vuokralle antaja ilmoittaa nämä molemmat rahoitusleasingsopimustyypit eri tilinpäätöksissä seuraavasti:

• Tase: Leasingsaaminen ilmoitetaan. Arvo saadaan tulevaisuudessa suoritettavien leasingmaksujen nykyarvosta. Lisäksi varoista vähennetään vuokratun hyödykkeen kirjanpitoarvo.
• Tuloslaskelma: Korkotuotot ilmoitetaan. Se lasketaan alussa olevasta vuokrasaatavasta käyttäen vuokrasopimuksen mukaista korkokantaa.
• Rahavirtalaskelma: Vuokratuoton korkokomponentti raportoidaan liiketoiminnan rahavirtana ja maksun pääomaosuus raportoidaan investointien rahavirtana.

Vuokranantajan käyttövuokrasopimuksen kirjanpito

Vuokranantaja raportoi käyttövuokrasopimuksen eri tilinpäätöksissä seuraavasti:

• Tase: Vuokrattu omaisuuserä ilmoitetaan aina.
• Tuloslaskelma: Ilmoitetaan korkotuotot sekä omaisuuserään liittyvät poistot.
• Rahavirtalaskelma: Jaksoittainen vuokrasopimusmaksu luokitellaan liiketoiminnan rahavirroiksi.

Leasingsopimusten kirjanpidon vaikutus vuokralle antajan tilinpäätökseen

Vuokralle antajan tilinpäätökseen vaikuttaa molempien vuokrasopimusten ero seuraavasti:

• Leasingsopimustuotot ja kokonaiskassavirta ovat samanlaiset molemmissa vuokrasopimuksissa.
• Tulot alkuvuosina ovat suuremmat rahoitusleasingsopimuksessa kuin käyttöleasingsopimuksessa.
• Tulot myöhempinä vuosina ovat pienemmät rahoitusleasingsopimuksessa kuin käyttöleasingsopimuksessa.
• Toiminnan rahavirta on pienempi rahoitusleasingsopimuksessa kuin käyttöleasingsopimuksessa.
• Verojen määrä alkuvuosina on suurempi rahoitusleasingsopimuksessa kuin käyttöleasingsopimuksessa.

Johtopäätös: Vuokrasopimuksen kirjanpito ja raportointi eroavat toisistaan vuokralle antajan ja vuokralle ottajan näkökulmasta. Ne eroavat myös sen mukaan, onko kyseessä rahoitus- vai käyttöleasingsopimus. Näin ollen on ehdottoman tärkeää, että vuokrasopimus luokitellaan ja raportoidaan oikein, koska sillä on lukuisia vaikutuksia tilinpäätökseen ja taloudellisiin tunnuslukuihin.1