Alai

A lízingszámvitel egy fontos számviteli fejezet, mivel a végfelhasználótól függően különbözik. A lízingbevevő és a lízingbeadó eltérően számolja el és számolja el a lízingeket. A lízingbeadó az eszköz tulajdonosa, a lízingbevevő pedig úgy használja a lízingelt eszközt, hogy rendszeresen fizet a lízingbeadónak. A lízing eltérő módon történő elszámolása és beszámolása eltérő hatással van a pénzügyi kimutatásokra és a mutatószámokra.

A lízing definíciója

A lízing olyan jogi megállapodás, amelynek értelmében egy adott eszköz tulajdonosa (lízingbeadó) egy másik félnek (lízingbevevő) engedélyezi az eszköz használatát egy meghatározott időszakra a lízingbeadónak történő rendszeres fizetésekért cserébe. Ezeket az időszakos kifizetéseket lízingdíjaknak nevezik. Az operatív lízing nagyon hasonlít az eszközbérlethez. A lízingbevevő a lízingelt eszközt meghatározott ideig használhatja, ami általában kevesebb az eszköz hasznos élettartamához képest. Ezt leginkább berendezések rövid távú lízingelésére használják. A pénzügyi lízing nagyon hasonlít egy eszköz külső finanszírozás útján történő megvásárlásához. Lehetővé teszi a lízingbevevő számára, hogy a lízingbeadótól származó közvetlen finanszírozás segítségével egy eszköz tulajdonosa legyen. A lízingbevevőnek lehetősége van arra, hogy a lízing futamidejének végén az eszköz végleges tulajdonosa legyen.

A lízing besorolása

Az IFRS és az U.S.GAAP eltérő kritériumokkal rendelkezik a lízing pénzügyi vagy operatív lízingként való besorolásához:

• IFRS: Ha a lízingbevevő jogosult a tulajdonlással járó összes kockázatra és haszonra, a lízinget pénzügyi lízingnek minősítik. A lízingbevevőnek ki kell mutatnia a lízingkötelezettséget és a lízingelt eszközt a mérlegben. A fenti kritériumnak nem megfelelő lízinget operatív lízingnek minősítik.
• U.S. GAAP:
  • Ha a lízingbevevő a lízingelt eszköz tulajdonosa lesz a lízing végén.
  • Ha a lízing lehetővé teszi a lízingbevevő számára, hogy ugyanazt a lízingelt eszközt a jövőben az eszköz valós értékénél alacsonyabb áron megvásárolja.
  • Ha a lízing időtartama a lízingelt eszköz hasznos élettartamának legalább 75%-a.
  • Ha a lízingfizetések jelenértéke az eszköz valós piaci értékének legalább 90%-a.

Lízingbevevő általi elszámolás és beszámolás

A lízingbevevő használja a lízingelt eszközt és rendszeres kifizetéseket teljesít a lízingbeadónak. A különböző lízingek elszámolása és beszámolása az alábbiak szerint történik:

A pénzügyi lízing elszámolása a lízingbevevő által

A pénzügyi lízinget a lízingbevevő a különböző pénzügyi kimutatásokban az alábbiak szerint mutatja ki:

• Mérleg: Mind a lízingelt eszköz, mind a lízingkötelezettség (kötelezettség) kimutatásra kerül. A kimutatott érték a jövőbeni lízingfizetések jelenértéke vagy a lízingelt eszköz valós piaci értéke közül az alacsonyabb.
• Eredménykimutatás: A lízingkötelezettség kamatköltségét kell kimutatni. Ezt a lízingkötelezettségre számítják ki a lízing kezdetén a lízingben szereplő implikált kamatlábbal. Általában az alkalmazott kamatláb a lízingbevevő hitelkamatlába és a lízingbeadó implicit kamatlába közül az alacsonyabb. Ha a lízingelt eszköz értékcsökkenthető, akkor az értékcsökkenési leírást is jelenteni kell, mint bármely más eszköz esetében.
• Cash Flow kimutatás: A U.S.GAAP szerint a lízingdíj kamatösszetevőjét működési pénzkiáramlásként jelentik. A lízingkötelezettséget csökkentő tőketörlesztési komponenst pedig finanszírozási pénzkiáramlásként jelentik. Az IFRS szerint a kamatkiadás vagy működési pénzkiáramlásként, vagy finanszírozási pénzkiáramlásként jelenthető.

Az operatív lízing elszámolása a lízingbevevőnél

Az operatív lízinget a lízingbevevő az alábbiak szerint mutatja ki a különböző pénzügyi kimutatásokban:

• Mérleg: Sem eszköz, sem kötelezettség nem kerül kimutatásra.
• Eredménykimutatás: Az eszköz bérleti díja költségként kerül elszámolásra, ami megegyezik a lízingdíjjal.
• Pénzforgalmi kimutatás: A teljes lízingfizetés vagy a bérleti díj kiadása működési pénzkiáramlásként kerül kimutatásra.

A lízing elszámolásának hatása a lízingbevevő pénzügyi kimutatásaira

A két lízing – a pénzügyi és az operatív – elszámolása közötti különbség az alábbiak szerint befolyásolja a pénzügyi kimutatások különböző elemeit:

• Az eszközök, a kötelezettségek, a későbbi évek nettó eredménye, a működési eredmény (EBIT) és a működésből származó cash flow magasabb a pénzügyi lízing esetében, mint az operatív lízing esetében.
• A nettó jövedelem a korai években és a finanszírozásból származó cash flow alacsonyabb a pénzügyi lízingben, mint az operatív lízingben.
• A teljes jövedelem és a teljes cash flow azonban mindkét lízingben azonos marad.

A lízing elszámolás hatása a lízingbevevő pénzügyi mutatóira

A pénzügyi kimutatásokhoz hasonlóan a pénzügyi mutatókra is hatással vannak a különböző lízingek:

• A forgóeszközök aránya, a működő tőke, az eszközök forgási aránya, a befektetett eszközök forgási aránya, az eszközök megtérülése az első években és a saját tőke megtérülése az első években alacsonyabb a pénzügyi lízing esetében.
• Az eszközök megtérülése a későbbi években, a saját tőke megtérülése a későbbi években, az adósság/eszköz arány és az adósság/saját tőke arány magasabb a pénzügyi lízingnél.

A lízingbeadó számvitele és beszámolója

A pénzügyi lízing számvitele a lízingbeadó által

A lízingbeadó számára a pénzügyi lízingnek két típusa van az U.S.GAAP szerint. Ha az összes lízingfizetés jelenértéke megegyezik a lízingelt eszköz könyv szerinti értékével, az ilyen lízinget közvetlen finanszírozási lízingnek nevezik. Ha a lízingfizetések jelenértéke nagyobb, mint a lízingelt eszköz könyv szerinti értéke, akkor értékesítési típusú lízingnek nevezik. A pénzügyi lízing mindkét típusát a lízingbeadó az alábbiak szerint mutatja ki a különböző pénzügyi kimutatásokban:

• Mérleg: A lízingkövetelést jelentik. Az értéket a jövőbeni lízingfizetések jelenértékéből vezetik le. Továbbá az eszközöket csökkentik a lízingelt eszköz könyv szerinti értékével.
• Eredménykimutatás: A kamatbevételt jelentik. Ezt a lízingkövetelésre számítják ki a lízing kezdetén a lízingben szereplő kamatlábbal.
• Pénzforgalmi kimutatás: A lízingbevétel kamatösszetevőjét működési pénzbevételként, a tőkefizetés tőkeösszetevőjét pedig befektetési pénzbevételként jelentik.

Az operatív lízing elszámolása a lízingbeadó által

Az operatív lízinget a lízingbeadó az alábbiak szerint mutatja ki a különböző pénzügyi kimutatásokban:

• Mérleg:
• Eredménykimutatás:
• Pénzforgalmi kimutatás: Az időszakos lízingfizetés működési pénzbeáramlásnak minősül.

A lízing elszámolás hatása a lízingbeadó pénzügyi kimutatásaira

A lízingbeadó pénzügyi kimutatásaira a következő módon hat a két lízing közötti különbség:

• A lízingbevétel és a teljes cash flow hasonló mindkét lízing esetében.
• A bevétel az első években magasabb a pénzügyi lízingben, mint az operatív lízingben.
• A bevétel a későbbi években alacsonyabb a pénzügyi lízingben, mint az operatív lízingben.
• A működési cash flow alacsonyabb a pénzügyi lízingben, mint az operatív lízingben.
• Az adó összege az első években magasabb a pénzügyi lízingben, mint az operatív lízingben.

Következtetés: A lízing elszámolása és beszámolója különbözik a lízingbeadó és a lízingbevevő szemszögéből. Továbbá a lízing típusától – pénzügyi vagy operatív lízing – függően is különbözik. Ezért elengedhetetlen, hogy a lízinget megfelelően kategorizálják és mutassák be, mivel számos hatással van a pénzügyi kimutatásokra és a pénzügyi mutatókra.1