リース会計は、エンドユーザーによって異なるため重要な会計項目である。 借手と貸手では、リースの報告及び会計処理が異なります。 貸手は資産の所有者であり、借手は貸手に対して定期的に支払いを行うことによりリース資産を使用します。
リースの定義
リースとは、特定の資産の所有者（貸手）が、貸手への定期的な支払いと引き換えに、特定の期間、第三者（借手）にその資産を使用させる法的契約である。 これらの定期的な支払いはリース料と呼ばれる。 オペレーティング・リースは、資産のレンタルと非常によく似ています。 それは、賃借人は、一般的に資産の耐用年数と比較して少ない時間の特定の期間のためのリース資産を使用することができます。 それは主に、短期間の設備をリースするために使用されます。 ファイナンスリースは、外部金融を通じて資産を購入することに非常によく似ています。 それは、賃借人は、貸主からの直接金融の助けを借りて、資産を所有することができます。
リースの分類
IFRSと米国会計基準では、リースをファイナンスリースとオペレーティングリースに分類するための基準が異なっています。 借手は、貸借対照表上、リース負債とリース資産を計上する必要がある。 上記の条件を満たさないリースは、オペレーティング・リースに分類されます（U.S. GAAP）。 9722>
借手の会計処理及び報告
借手はリース資産を使用するとともに貸手に対して定期的に支払いを行っています。 異なるリースの会計処理と報告は以下のように行われます：
借手によるファイナンス・リースの会計処理
借手は、異なる財務諸表上で以下のように報告されます：
- 貸借対照表………………………………
- 損益計算書：将来のリース料の現在価値とリース資産の公正価値のいずれか低い方を計上する。 リース料に係る支払利息を計上する。 これは、リースにおける暗示的な金利を使用して、期首のリース料について計算される。 一般的には、借手の借入金利と貸手の暗黙の金利のうち、低い方の金利が使用される。 リース資産が減価償却可能な場合は、他の資産と同様に減価償却費も計上する。 米国会計基準では、リース料のうち利息相当額は営業キャッシュ・フローとして計上される。 そして、リース料を減らす元本返済部分は、財務キャッシュ・フローとして報告される。 IFRSでは、支払利息は、営業キャッシュ・フローまたは財務キャッシュ・フローのいずれかに計上されます。
- 損益計算書: 資産も負債も計上しない。
- キャッシュフロー計算書：資産の賃貸料は、リース料と同じように費用化される。
- キャッシュフロー計算書：リース料全額または賃貸料が営業キャッシュフローとして計上される。
リース会計の借手財務諸表への影響
ファイナンス・リースとオペレーティング・リースの両方の会計処理の違いは、以下のように財務諸表の各要素に影響を与える。
リース会計が借手の財務比率に与える影響
財務諸表と同様に、財務比率もリースの違いによって影響を受けます。
- 流動比率、運転資本、資産回転率、固定資産回転率、前期資産利益率、前期自己資本利益率はファイナンス・リースが低く、また、固定資産回転率はファイナンス・リースが高くなります。
貸手の会計処理と報告
貸手のファイナンス・リース会計
貸手にとって、ファイナンス・リースは米国会計基準では2つのタイプに分けられます。 すべてのリース料の現在価値がリース資産の帳簿価額と同じである場合、そのようなリースは直接金融リースと呼ばれます。 リース料の現在価値がリース資産の帳簿価額を上回る場合は、販売型リースと呼ばれます。 これらのファイナンス・リースは、貸手によって異なる財務諸表上で以下のように報告されます。 リース債権が計上される。 その価値は、将来のリース料の現在価値から導かれる。 また、資産はリース資産の帳簿価額で減額される。
貸手によるオペレーティング・リースの会計処理
オペレーティング・リースは、貸手によって以下のように異なる財務諸表に計上されます：
- 貸借対照表．
- 損益計算書：リース資産は常に計上される。
- キャッシュフロー計算書：利息収入が計上され、資産に関連する減価償却費が計上される。
リース会計が貸手の財務諸表に与える影響
貸手の財務諸表は、両者のリースの違いにより、以下の点で影響を受けます：
- リース収益とキャッシュフロー総額は両リースで同程度である。
- ファイナンス・リースの方がオペレーティング・リースより初期段階の収入が多い。
- ファイナンス・リースの方がオペレーティング・リースより後期段階の収入が少ない。
- ファイナンス・リースの方がオペレーティング・リースより営業キャッシュフローが少ない。
- 初期段階の税額がオペレーティング・リースより多い。 リースの会計処理と報告は、貸手と借手の立場から異なる。 また、ファイナンス・リースとオペレーティング・リースというリースの種類によってもさらに異なる。 したがって、リースは財務諸表や財務比率に多くの影響を与えるため、適切に分類し、報告することが不可欠である1
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