Alai

Czy należności są debetowe czy kredytowe?

Należności są wpływy pieniężne, które wierzyciel ma zamiar otrzymać w oparciu o okres kredytowania udzielonego klientom, jak na panującym trendzie rynkowym. Zgodnie ze złotymi zasadami rachunkowości, debet oznacza aktywa, a kredyt oznacza pasywa. Należności reprezentują ekspozycję transakcji w formie wpływów pieniężnych w najbliższej przyszłości. Bezpośrednio lub pośrednio wskazują one, że jednostka odniesie korzyści z tej ekspozycji. W związku z tym, odpowiedź na pytanie, czy należności są debetowe czy kredytowe jest bardzo prosta. Można stwierdzić, że należności powinny być obciążone i powinny być widoczne po stronie aktywów.

Treatment of Account Receivables as Debits or Credits Under IFRS

Od 1 stycznia 2018 r. w MSSF 15 zostały podane szczegółowe wytyczne dotyczące rozpoznanych należności z tytułu rachunków oraz tego, kiedy należy je obciążyć lub uznać.

Zgodnie ze standardem, należności – uznaniowe lub obciążeniowe mogą być ujmowane jako przychody w przypadku spełnienia któregokolwiek z poniższych warunków:

• Klient otrzymuje i konsumuje świadczenie dostarczone przez jednostkę, ponieważ jednostka wykonuje świadczenie w tym samym czasie;
• Wykonanie świadczenia przez jednostkę powoduje ulepszenie składnika aktywów, który klient kontroluje, ponieważ składnik aktywów jest coraz bardziej rozwijany/dostarczany; lub
• Jednostka tworzy taki produkt/świadczy taką usługę, która nie ma alternatywnego zastosowania, a jednostka ma możliwe do wyegzekwowania prawo do otrzymania zapłaty za zakończone świadczenie.

Jeżeli którykolwiek z powyższych warunków jest spełniony, należy dokonać następującego zapisu:

Jeżeli zostanie wystawiona faktura, powyższe należności zostaną wykazane jako Należności z tytułu dostaw i usług w aktywach obrotowych. Jeśli jednak nie zostanie wystawiona faktura, wówczas te same należności zostaną wykazane jako „Niezrealizowane aktywa” wraz z zafakturowanymi należnościami handlowymi.

W przypadku otrzymania zaliczki od klientów, standard daje wskazówki, aby postępować o jeden krok do przodu w stosunku do rutynowego podejścia księgowego. Standard opisuje, że jeżeli pomiędzy otrzymaniem zaliczki a przekazaniem towarów/wykonaniem usługi istnieje znacząca przerwa czasowa, przekraczająca jeden rok, wówczas w takim zaliczkowym otrzymaniu istnieje element pożyczki. W przeciwnym razie, będą one bezpośrednio ujmowane jako zobowiązanie poprzez ich uznanie.

Więc, jeżeli zaliczka jest otrzymana przez wierzyciela, a różnica w czasie jest mniejsza niż jeden rok, zostanie wprowadzony następujący zapis księgowy:

Jednakże, jeżeli różnica w czasie jest większa niż jeden rok, jednostka będzie musiała zidentyfikować składnik odsetkowy i wprowadzony zostanie następujący zapis księgowy:

Należności po wystawieniu faktur.

Generalnie, w biznesie, pierwsze produkty/usługi będą dostarczane do klienta. Po wykonaniu zobowiązania, faktura zostanie wystawiona, a następnie nastąpi przepływ środków pieniężnych. W tym procesie, jeżeli klient dokona płatności na podstawie wystawionej faktury, wówczas wartość należności z tytułu dostaw i usług będzie zawsze dodatnia. To pokazuje, że jednostka jest uprawniona do otrzymania określonej kwoty po zakończeniu określonego okresu.

Tak więc, w każdym przypadku, gdy kwoty należności są rozliczane po zakończeniu zobowiązań, będzie to po stronie debetowej i powinno być zaparkowane w bilansie po stronie aktywów.

Należności w przypadku zaliczki

W określonym biznesie, zawsze istnieje potrzeba, że klient musi dokonać wpłaty zaliczki, aby rozpocząć dostawę produktu lub świadczenie usług. Przykładem może być branża telekomunikacyjna, w której klienci kupują karty przedpłacone. W takim scenariuszu faktury nie będą wystawiane w momencie otrzymania zapłaty.

• Pierwsza płatność zostanie otrzymana, następnie produkty/usługi zostaną dostarczone, a na końcu zostaną wystawione faktury.
• W tym przypadku należności będą wykazywały wartość ujemną, ponieważ bezpośrednio zobowiążą jednostkę do wykonania podjętych zobowiązań w ustalonym terminie i na określonych warunkach.
• Taka zaliczka zostanie uznana, ponieważ będzie ona powiązana z usługami/zobowiązaniami wobec wierzycieli.

Tak więc, z powyższej dyskusji wynika, że należności po wystawieniu faktur obciążą przychody ze sprzedaży, a więc będą widoczne po stronie aktywów, w aktywach obrotowych. Jeżeli jednak kwota została otrzymana jako zaliczka przed wypełnieniem obowiązku wykonania świadczenia, wówczas taka należność będzie traktowana jako zobowiązanie. Zostanie on uznany na rachunku bankowym, i ujawnione pod stronie pasywów, w ramach zobowiązania bieżącego.

Conclusion

W nowoczesnym scenariuszu, konto należności posiada jedną z najważniejszych pozycji, ponieważ jest istotnym składnikiem aktywów obrotowych. W przeszłości, duże oszustwa miały miejsce poprzez manipulowanie należności, a zatem, jest to bardzo ważne, aby zapewnić prawidłowe ujawnienie tego samego. Z powyższej dyskusji jasno wynika, że konto należności, ogólnie rzecz biorąc, będzie obciążone, jeżeli będzie rozpatrywane po wystawieniu faktury. Jednakże, jeżeli jest to związane z otrzymaniem zaliczki od klienta, wówczas należy ją uznać. Professionals will be needed to use their judgment to identify whether any significant financing portion exists or not in recording unearned liability.

Recommendation Article

This article has been a guide to Accounts Receivable – Debit or Credit. Omawiamy tu ujęcie należności według MSSF wraz z przykładami & wyjaśnień. Możesz dowiedzieć się więcej o rachunkowości z następujących artykułów –

• Top Examples of Accounts Receivable
• Accounts Receivable Financing Overview
• Accounts Receivables Turnover Ratio Calculation

.