Alai

Contabilitatea leasingului este o secțiune contabilă importantă, deoarece diferă în funcție de utilizatorul final. Un locatar și un locator raportează și contabilizează în mod diferit contractele de leasing. Un locator este proprietarul bunului, iar locatarul utilizează bunul închiriat plătind periodic către locator. Contabilizarea și raportarea leasingului în moduri diferite are efecte diferite asupra situațiilor financiare și a ratelor financiare.

Definiția leasingului

Un leasing este un acord juridic prin care proprietarul unui anumit activ (locatorul) permite unei a doua părți (locatarul) să utilizeze activul pentru o anumită perioadă în schimbul unor plăți periodice către locator. Aceste plăți periodice se numesc chirii de leasing. Un leasing operațional este foarte asemănător cu o închiriere de active. Acesta permite locatarului să utilizeze activul închiriat pentru o anumită perioadă de timp, care este în general mai mică în comparație cu durata de viață utilă a activului. Este utilizat în principal pentru închirierea de echipamente pe termen scurt. Un contract de leasing financiar este foarte asemănător cu achiziționarea unui activ prin finanțare externă. Acesta permite locatarului să dețină un activ cu ajutorul unei finanțări directe de la locator. Locatarul are opțiunea de a deveni proprietarul permanent al activului la sfârșitul perioadei de leasing.

Clasificarea leasingului

Atât IFRS, cât și GAAP din SUA au criterii diferite de clasificare a leasingului ca leasing financiar sau operațional:

• IFRS: Dacă locatarul are dreptul la toate riscurile și beneficiile care sunt legate de proprietate, leasingul este clasificat ca leasing financiar. Locatarul trebuie să raporteze datoria de leasing și activul închiriat în bilanț. Un contract de leasing care nu îndeplinește criteriul de mai sus este clasificat ca fiind un leasing operațional.
• GAAP din SUA: Un contract de leasing este clasificat ca leasing financiar dacă îndeplinește măcar una dintre următoarele patru cerințe:
  • Dacă locatarul devine proprietarul activului închiriat la sfârșitul contractului de leasing.
  • Dacă leasingul permite locatarului să cumpere același activ închiriat la un preț care este mai mic decât valoarea justă a activului în viitor.
  • Dacă durata contractului de leasing reprezintă 75% sau mai mult din durata de viață utilă a activului închiriat.
  • Dacă valoarea actualizată a plăților de leasing reprezintă 90% sau mai mult din valoarea justă de piață a activului.

Contabilitate și raportare de către locatar

Locatarul utilizează activul închiriat și face plăți regulate către locator. Contabilitatea și raportarea diferitelor contracte de leasing se face după cum urmează:

Contabilizarea leasingului financiar de către locatar

Locuința financiară este raportată de către locatar după cum urmează în diferite situații financiare:

• Bilanț: Se raportează atât activul luat în leasing, cât și datoria (pasivul) de leasing. Valoarea raportată este cea mai mică dintre valoarea actualizată a plăților de leasing în viitor sau valoarea de piață justă a activului închiriat.
• Contul de profit și pierdere: Se raportează cheltuiala cu dobânda pentru leasingul de plătit. Aceasta se calculează la începutul contractului de leasing de plătit, utilizând rata implicită a dobânzii din contractul de leasing. În general, rata dobânzii utilizată este cea mai mică dintre rata de împrumut a unui locatar și rata implicită a unui locator. Dacă activul închiriat este amortizabil, atunci se raportează, de asemenea, o cheltuială cu amortizarea, ca în cazul oricărui alt activ.
• Situația fluxurilor de numerar: În conformitate cu GAAP din S.U.A., componenta de dobândă a plății de leasing este raportată ca o ieșire de numerar din exploatare. Iar componenta de rambursare a principalului care reduce datoria de leasing este raportată ca o ieșire de numerar de finanțare. Conform IFRS, cheltuiala cu dobânzile poate fi raportată fie ca o ieșire de numerar din exploatare, fie ca o finanțare.

Contabilizarea leasingului operațional de către locatar

Locuțiunea de leasing operațional este raportată de către locatar după cum urmează în diferite situații financiare:

• Bilanț: Nu se raportează nici un activ, nici un pasiv.
• Contul de profit și pierdere: Chiria activului este trecută pe cheltuieli, ceea ce este același lucru cu plata contractului de leasing.
• Situația fluxurilor de numerar: Plata integrală a leasingului sau cheltuiala cu chiria este raportată ca ieșire de numerar din exploatare.

Impactul contabilității leasingului asupra situațiilor financiare ale locatarului

Diferența de contabilitate în ambele tipuri de leasing – financiar și operațional – are un impact asupra diferitelor elemente ale situațiilor financiare, după cum urmează:

• Activele, datoriile, venitul net în anii următori, venitul operațional (EBIT) și fluxul de numerar din exploatare sunt mai mari în cazul leasingului financiar în comparație cu cel al leasingului operațional.
• Venitul net în primii ani și fluxul de numerar din finanțare sunt mai mici în leasingul financiar în comparație cu cel din leasingul operațional.
• Deși venitul total și fluxul de numerar total rămân aceleași în ambele contracte de leasing.

Impactul contabilității leasingului asupra ratelor financiare ale locatarului

Ca și în cazul situațiilor financiare, ratele financiare sunt, de asemenea, influențate de diferitele contracte de leasing:

• Rata curentă, capitalul de lucru, rata de rotație a activelor, rata de rotație a activelor fixe, rentabilitatea activelor în primii ani și rentabilitatea capitalurilor proprii în primii ani este mai mică în leasingul financiar.
• Rentabilitatea activelor în anii următori, rentabilitatea capitalurilor proprii în anii următori, raportul dintre datorii și active și raportul dintre datorii și capitaluri proprii este mai mare în leasingul financiar.

Contabilizarea și raportarea de către locator

Contabilizarea leasingului financiar de către locator

Pentru locator, leasingul financiar este de două tipuri în conformitate cu U.S.GAAP. În cazul în care valoarea actualizată a tuturor plăților de leasing este aceeași cu valoarea contabilă a activului închiriat, un astfel de leasing se numește leasing financiar direct. În cazul în care valoarea actualizată a plăților de leasing este mai mare decât valoarea contabilă a activului închiriat, acesta se numește leasing de tip vânzare. Ambele tipuri de leasing financiar sunt raportate de către locator după cum urmează în diferite situații financiare:

• Bilanț: Creanța din leasing este raportată. Valoarea este derivată din valoarea actualizată a plăților de leasing în viitor. De asemenea, activele sunt reduse cu valoarea contabilă a activului închiriat.
• Contul de profit și pierdere: Se raportează veniturile din dobânzi. Acesta este calculat pe baza creanței de leasing la început, utilizând rata dobânzii din contractul de leasing.
• Situația fluxurilor de numerar: Componenta de dobândă a venitului din leasing este raportată ca o intrare de numerar din exploatare, iar componenta de principal a plății este raportată ca o intrare de numerar din investiții.

Contabilizarea leasingului operațional de către locator

Learning-ul operațional este raportat de către locator după cum urmează în diferite situații financiare:

• Bilanț: Activul luat în leasing este raportat ca întotdeauna.
• Contul de profit și pierdere: Se raportează veniturile din dobânzi, precum și amortizarea aferentă activului.
• Situația fluxurilor de numerar: Plățile periodice de leasing sunt clasificate ca intrări de numerar din exploatare.

Impactul contabilității de leasing asupra situațiilor financiare ale locatorului

Situațiile financiare ale locatorului sunt influențate de diferența dintre cele două contracte de leasing în următoarele moduri:

• Veniturile din leasing și fluxul total de numerar sunt similare în ambele contracte de leasing.
• Veniturile din primii ani sunt mai mari în cazul leasingului financiar decât în cazul leasingului operațional.
• Veniturile din ultimii ani sunt mai mici în cazul leasingului financiar decât în cazul leasingului operațional.
• Fluxul de numerar operațional este mai mic în cazul leasingului financiar decât în cazul leasingului operațional.
• Muncă de impozite în primii ani este mai mare în cazul leasingului financiar decât în cazul leasingului operațional.

Concluzie: Contabilitatea și raportarea unui contract de leasing diferă din perspectiva unui locator și a unui locatar. De asemenea, diferă și mai mult în funcție de tipul de leasing – financiar sau operațional. Astfel, este imperativ ca leasingul să fie clasificat și raportat în mod corespunzător, deoarece are numeroase implicații asupra situațiilor financiare și a ratelor financiare.1